摘取　要：随着国民经济结构转型，国际间大宗商品定价权下降为国家战略的重要性日益显出，期货市场步入了转型和发展的绝佳机遇。作为期货交易市场中介机构的期货经纪公司会计学环境现状怎样，能否为期货经纪公司在这一历史时期发展中充分发挥最重要起到。

笔者企图通过理顺期货经纪公司现有会计制度，对眼下制约期货经纪公司发展的一些会计学障碍明确提出政策建议。关键词：期货公司 会计核算 前言　　成熟期的期货市场具备两大功能，风险防止和价格找到。基于此，目前期货价格早已沦为世界主要金融产品和大宗商品价格的风向标，沦为确保国家金融和经济安全性的最重要工具。在我国， “十二五”规划纲要认为“前进期货和金融衍生品市场发展”，2012年全国证券期货监管工作会议上，郭树清主席明确提出“抓住建设原油等大宗商品期货市场，逐步强化我国在国际市场上的定价能力”。

外在市场需求为期货市场发展获取了绝佳的发展机会。　　 作为期货交易最重要地下通道的期货经纪公司（全称期货公司），在预示期货行业二十余年的发展后，会计学环境否可以支撑期货公司在这一历史机遇跨越式发展必须？笔者企图通过剖析期货公司继续执行的会计制度，找到制约眼下期货公司会计学环境优化的制度障碍，明确提出适合的政策建议。　　一、 期货公司会计制度继续执行的现状　　牵涉到期货公司会计制度还包括财政部1997年《商品期货交易财务管理暂行规定》， 2000年《商品期货业务会计学处置暂行规定》，以及证监会2007年《期货公司风险监管指标管理全面推行办法》，2008年《期货经纪公司年度报告参照内容与格式》。上述规章制度包含了我国目前期货行业的会计制度体系。

　　眼下金融行业广泛继续执行的是2001年财政部实施的《金融企业会计制度》。该制度在第二条明确规定了“本制度限于于中华人民共和国境内依法正式成立的各类金融企业（全称金融企业），还包括银行、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司等。”但由于制度修改之初，期货行业所占到金融行业市场份额极低，该制度对期货公司针对性不强劲。并且，由于该制度仅有拒绝在上市的金融企业范围内实行，希望其他股份制金融企业实行，对期货公司否继续执行未做到强迫拒绝。

　　二、期货公司会计核算不存在的问题　　从上述现状分析，很快发展的期货行业与迟缓的行业会计制度变得十分不适应环境。从或许上说道，期货行业会计制度的迟缓一定程度上影响了行业的发展。笔者融合行业发展现状，概括了制约期货行业发展会计制度的主要方面：（一） 会计核算制度不原始　　目前期货公司继续执行的会计制度皆是针对商品期货交易。

随着近年期货行业蓬勃发展，期货市场在国民经济发展的重要性凸显，特别是在是以股指期货为代表的金融期货稳定发售，证券公司为期货公司获取中间讲解业务、期货投资咨询业务实施，渐渐非常丰富的期货公司经营业务与狭小的会计学业务指导制度变得不相适应，创建原始的期货公司会计制度沦为迫在眉睫的任务。　　（二） 会计制度指导性不强劲　　上述两项会计制度的制订皆是基于早期期货行业正处于清扫整顿阶段为前提的。

为防止文字毫无意义，此处暂缓对期货行业发展历程展开总结。该两项制度为统一期货业务的证实与计量标准，具体费用的归集具备指导意义，特别是在是对规范早期我国商品期货交易财务不道德，优化期货市场财务环境充分发挥了大力的起到。

但期货行业的治理整顿工作早就完结，随着保证金监控中心创建、证监会“五位一体”监管模式有效地运营，期货行业逐步踏上规范发展的道路。笔者指出，目前全然以防止风险为目的的期货公司会计核算制度已制约期货行业发展，不应尽早修改原制度中不存在的引人注目问题，尽早实施合乎期货行业发展现状，对期货公司会计学业务针对性强劲、指导性强劲的会计制度。

　　三、修改会计制度的政策建议　　（一）创建原始的期货公司会计制度　　期货公司已不起码以商品期货交易为唯一业务，不起码以商品期货交易手续费收益为唯一收益来源。原始的期货公司会计制度不应规范还包括商品期货、金融期货等期货交易类别，也不应涵括期货公司中间讲解业务、期货投资咨询业务等业务类型。建议在普遍征询行业意见，参照其他成熟期金融企业会计制度的基础上，制订期货公司会计制度，继而增进期货市场较慢发展，更佳服务实体经济。　　笔者拟以股指期货为例明解释扩展现有制度的重要性。

随着2010年4月中金所发售我国第一支金融期货—股指期货，之后落幕了我国期货市场只有商品期货的时代。从国际市场上看，金融期货合约交易额占到期货交易额绝大多数，2011年我国金融期货交易额也已超过期货市场交易额的三分之一。可见，金融期货是期货交易的最重要类别。

对会计核算而言，由于目前中国金融交易所实行的是大同小异其他交易所的分级会员承销制度和承销担保金制度，对于有所不同级别的会员采行差异化的交易资格管理。因此，在会计核算方面也应当采行大同小异商品期货会计核算方法。

（二） 规范现有会计制度　　 在规范现有会计制度方面，笔者将《商品期货交易财务管理暂行规定》、《商品期货业务会计学处置暂行规定》两项会计制度与2001年实施的《金融企业会计制度》、2006年实施的《企业会计准则》展开核对，在收集整理行业意见的基础上，明确提出如下建议：　　1. 规范期货会员资格酬劳会计核算。《商品期货交易财务管理暂行规定》第二十二条“期货经纪机构向期货交易所交纳的会员资格酬劳，不作长期投资处置。

……在基本交易席位之外减少席位而交纳的席位占用费，作为其他应收款管理”。第二十三条“……由于期货交易所谓非盈利会员制法人，作为期货交易所会员的期货经纪机构从期货交易所交还的投资，不得多达原交纳会员资格酬劳的金额。”《期货经纪公司商品期货业务会计学处置暂行规定》一（七）：在“长年股权投资”科目下设置“期货会员资格投资”明细科目，核算为获得会员资格而以缴纳会员资格酬劳的形式对交易所的投资。

可见，上述文件将期货会员资格酬劳作为一项期货经纪公司的长期投资。那么，《企业会计准则》是怎么规范长年股权投资的呢，经查，《企业会计准则第2号-长年股权投资》认为，投资是指“企业为了取得收益或构建资本电子货币向被投资单位投入资金的经济不道德。……长年股权投资准则仅有规范长年权益性投资。”　　可见，就《企业会计准则》而言，本文所提到“期货会员资格投资”并非长年股权投资，甚至谈不上是一项投资。

因此，笔者建议，鉴于期货会员资格投资是期货行业独特不道德，为了区分长年股权投资会计科目核算内容，建议在期货经纪公司会计核算制度中，一级会计科目分开成立“期货会员资格投资”，将期货经纪机构向期货交易所交纳的会员资格酬劳，以及在基本交易席位之外减少席位而交纳的席位占用费，皆划入其中核算。　　2. 规范期货风险准备金会计核算。期货风险准备金也是期货行业独特的会计学概念，《商品期货交易财务管理暂行规定》第三章第三十四条规定“期货公司可以按照手续费收益乘以应付期货交易所手续费的净收入的5%萃取交易损失准备金,……,当交易损失准备金超过相等于期货经纪机构注册资本的10倍时，仍然萃取，……,交易损失准备金作为一项长期负债，不应分开核算，专门用作填补期货公司自行分担的因自身管理严加、错单交易等导致的客户交易损失”。

　　笔者指出，将期货风险准备金列支在长期负债项下，主要基于在制定政策之时，即1997年前后，正是基于期货市场过去不存在的一系列问题，国家有关部门积极开展期货市场整顿管理的阶段。不难理解制度制定者将期货风险准备金这一用作填补客户再次发生穿仓损失的费用作为“预计负债”列支于长期负债项下。

经过数年的规范管理，整顿期货市场工作获得了新的效益，证监会“五位一体”的监管体系也促成期货经纪公司有效地回避风险，近年来期货公司经常出现客户穿仓损失事件是少之又少。加之近年来更加多的期货公司减少注册资本，风险准备金萃取下限终将是很大金额。这样一来，期货风险准备金作为长期负债科目的观念否应当有所转变，答案应当是认同的。

笔者指出，从实质重在形式的会计学观点来看，将风险准备金放到所有者权益项下更加贞合理。可以将风险准备金的用于范围展开誓约，比如风险准备金无法用作转增资本、无法用作填补亏损，仅有专项用作填补客户穿仓损失开支。

　　3. 规范期货利息收入的会计核算。近年来，随着券商大股东、证监会分类评级拒绝，期货公司争相新增注册资本，利息收入早已沦为期货经纪公司最重要的收益来源。《期货经纪公司商品期货业务会计学处置暂行规定》对期货公司利息收入证实没具体阐释，而在该规定会计报表样板格式中，利润表营业收入还包括手续费收益和其他业务收入，营业开支还包括营业税金及可选、营业费用、财务费用和其他业务开支。

可见，该规定将期货公司第二大收益的资金利息收入的处置，列为“财务费用”科目，作为白字冲抵处置。这样以来，不仅金额大于的确实再次发生的财务费用被“水淹”了，而且利息收入也无法现实反映。笔者建议，参考中国证监会期货公司风险监管报表格式，将利息收入作为营业收入的二级科目，与手续费收益三大。

而财务费用会计科目意味着核算公司再次发生的财务费用开支。

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